La flat tax incrementale è stata introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 e consiste in un’imposta fissa del 15%, sostitutiva di IRPEF e relative addizionali, da applicare sulla quota di reddito maturato nel 2023 in eccedenza rispetto al più elevato tra quelli del triennio precedente.
La misura interessa le persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni, diversi da quelli che applicano il regime forfettario di cui alla Legge 190/2014.
La base imponibile dell’imposta sostitutiva al 15%, che non può superare in ogni caso l’ammontare di euro 40.000,00 è determinata dalla “differenza tra il reddito d’impresa o di lavoro autonomo calcolato per il 2023 e il reddito di impresa o lavoro autonomo d’importo più elevato dichiarato negli anni 2020, 2021 e 2022, decurtata di un importo pari al 5% di quest’ultimo ammontare”.
La decurtazione da applicare per calcolare la base imponibile è una franchigia e questo è stato chiarito da una risposta dell’Agenzia delle Entrate durante il Videoforum di ItaliaOggi del 23 gennaio 2023. Quindi la base imponibile su cui applicare la Flat tax è calcolata sottraendo la franchigia del 5% (calcolato sul reddito più alto del triennio precedente) dalla differenza tra il reddito imponibile dichiarato nel 2023 e quello più alto del triennio.
Esempio:
Reddito di lavoro autonomo anno 2023 euro 90.000
Reddito di lavoro autonomo anno 2022 euro 50.000
Reddito di lavoro autonomo anno 2021 euro 60.000
Reddito di lavoro autonomo anno 2020 euro 70.000
Calcolo differenza:
(reddito 2023) 90.000 (meno il reddito annuo 2020 + alto del triennio 2020 2021 2022) – 70.000 = 20.000
Calcolo franchigia:
reddito più alto del triennio 70.000 x 5% = 3.500
Base imponibile flat tax:
differenza meno franchigia 20.000 – 3.500 = 16.500
calcolo Flat tax al 15%:
base imponibile 16.500 x 15% = 2.475
Tassazione Irpef:
Il restante reddito 2023 (90.000 – base imponibile flat tax 16.500) di 73.500 verrà tassato da Irpef a scaglioni attualmente in vigore (salvo modifiche degli scaglioni successive al 25/1/2023):
- aliquota al 23% per i redditi fino a 15.000 euro,
- aliquota al 25% per i redditi tra 15.000 e 28.000 euro,
- aliquota al 35% per i redditi tra 28.000 e 50.000 euro,
- aliquota al 43% per i redditi oltre 50.000 euro.
quindi il RISPARMIO IRPEF TASSAZIONE ORDINARIA sul reddito soggetto a tassazione sostitutiva Flat tax sarà così conteggiato:
- imponibile soggetto a flat tax 16.500 x 15% 2.475,
- imponibile Irpef scaglione al 43% (oltre 50.000) 16.500 x 43% = 7.095,
- RISPARMIO 7.095 – 2.475 = 4.620
(articolo aggiornato il 25 gennaio 2023).